Каталог статей Мнение специалистов Бухгалтерия
Интересные новости федерации МФО
Интересные статьи

КАК ОТЛИЧИТЬ КРЕДИТНЫЕ КООПЕРАТИВЫ ОТ ФИНАНСОВЫХ ПИРАМИД?

Просмотров: (18162) 12.01.2012

Cеминар-тренинг "Работа с проблемными займами в кредитных кооперативах"

Просмотров: (17850) 21.01.2012

Межрегиональный форум «Унификация деятельности кредитных кооперативов»

Просмотров: (15103) 21.01.2012

Республика Карелия конференция "Партнерство и социальная ответственность КК в РФ"

Просмотров: (14712) 21.01.2012

Микрофинансирование год спустя

Просмотров: (14337) 13.01.2012

«СУДЫ НАСТУПАЮТ И ВЫИГРЫВАЮТ?»

Просмотров: (8034) 20.01.2012

Уфа - Круглый стол «Административные лабиринты бизнеса»

Просмотров: (7676) 20.01.2012

Конкурс «Российские премии Фонда Citi в области микропредпринимательства» Поздравляем ПК ОВК «ФИНПО»

Просмотров: (7401) 29.03.2012

Кредитные кооперативы стали обманывать вкладчиков несуществующей страховкой государства

Просмотров: (6515) 16.01.2012

Новые законы 2013 года

Просмотров: (6017) 20.01.2013

Интересные мнения и рассуждения

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В КРЕДИТНЫХ КООПЕРАТИВАХ

Просмотров: (20023) 05.05.2012

ПРАВИЛА ОТРАЖЕНИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ КПК В РЕГИСТРАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Просмотров: (19358) 06.03.2012

Порядок отражения денежных средств и денежных эквивалентов в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Просмотров: (9654) 05.06.2012

План Счетов КПК

Просмотров: (6175) 06.03.2012

Мнение по вопросу уплаты налога на прибыль кредитными кооперативами 2007

Просмотров: (5636) 06.03.2012

Обращение по обсуждению проекта плана счетов и правил отражения активов и обязательств КПК

Просмотров: (3746) 06.03.2012

Заключение по итогам круглого стола «Налогообложение КПК» 2008

Просмотров: (3564) 06.03.2012

Ужесточать регулирование микрофинансового сектора нужно, не уничтожая его

Просмотров: (3383) 30.01.2013

Коммерческие банки всерьез задумываются о сотрудничестве с коллекторами

Просмотров: (3382) 21.01.2013

Случайные статьи

Системный конкурент МФО — «столбовые» кредиторы

Просмотров: (2476) 02.07.2013

У бюро кредитных историй будет больше источников информации

Просмотров: (1830) 27.12.2012

В России появится список «узаконенных» кредитных организаций, расплатиться с которыми можно будет детскими деньгами

Просмотров: (1935) 25.12.2012

7-8 мая 2008 г. В Кисловодске подведение итогов работы Общества международного развития «Дежардэн»

Просмотров: (3791) 21.01.2012

Итоги первой открытой Конференции Федерации Саморегулируемых организаций кредитных кооперативов

Просмотров: (2859) 26.10.2012

Минфин очистит рынок от «серых кредиторов»

Просмотров: (2445) 04.05.2012

Ипотеку по стандартам АИЖК в селах будут выдавать МФО и Кооперативы

Просмотров: (2578) 14.03.2012

МФО будет раскрывать эффективную ставку по микрозаймам

Просмотров: (3356) 22.03.2012

Банки, МФО и КПК будут обязаны указывать стоимость займа в договоре в большой рамке

Просмотров: (2588) 30.04.2013

Кредитные истории есть о 80% экономически активного населения России

Просмотров: (1554) 22.01.2013



ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В КРЕДИТНЫХ КООПЕРАТИВАХ

Версия для печати


А.Г. Соколова, к.э.н.,
доцент кафедры денежного обращения, учета и статистики
Чебоксарского кооперативного института РУК, Россия, г. Чебоксары


ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В КРЕДИТНЫХ КООПЕРАТИВАХ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

В условиях адаптации российской отчетности к требованиям международных стандартов и происходящих реформ в области бухгалтерского учета и отчетности растет потребность в обеспечении учетно-аналитической информацией пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В данной статье рассмотрены методические аспекты формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в кредитных кооперативах.

В широком смысле, отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта) или составляющих его элементов (областей бизнеса) за истекший период.

Согласно ПБУ 4/99, «бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам» [4].
Проектом закона «О регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности» предлагается определение «финансовой отчетности» как набора систематизированной, структурированной и взаимосвязанной информации, адресованной широкому кругу компетентных пользователей, необходимой для оценки финансового положения организации на отчетную дату, результатов финансово - хозяйственной деятельности и изменения в финансовом положении организации за отчетной период и составляемой в соответствии со стандартами финансовой отчетности [10].

Таким образом, отличие понятия «финансовая отчетность» от понятия «бухгалтерская отчетность» сводится к тому, что информация, подготовленная в финансовой отчетности, предоставляется компетентным пользователям для оценки ими финансового положения организации на отчетную дату, результатов финансово - хозяйственной деятельности и изменений в финансовом положении организации за отчетной период.

В Законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, вступающим в силу с 01 января 2013 г., дается следующее определение «бухгалтерской (финансовой) отчетности», как информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированной в соответствии с требованиями, установленными Законом [3].

Приказом Минфина РФ № 66н утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности: форма бухгалтерского баланса; форма отчета о прибылях и убытках; форма отчета об изменениях капитала; форма отчета о движении денежных средств; форма отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) [9].

В состав бухгалтерской отчетности не включено аудиторское заключение, однако, подобная обязанность упомянута в других нормативных актах (п. 10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ [3] и п. 5 ПБУ 4/99 [4] и в Законе № 190-ФЗ [1]).

Согласно п. 2 ст. 28 Закона № 190-ФЗ финансовая (бухгалтерская) отчетность кредитного кооператива подлежит обязательной аудиторской проверке, согласно Закону № 190-ФЗ, при выполнении следующих условий:
в кредитных кооперативах: если годовой объем выручки или сумма активов баланса кредитного кооператива предполагает проведение обязательного аудита в соответствии с законодательством Российской Федерации об аудиторской деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
в кредитном кооперативе граждан: если количество физических лиц, являющихся его членами, превышает 2000 человек;
в кредитном кооперативе второго уровня: безусловно, подлежит [1].

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (п. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ [3]).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним (п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ [3]).

Таким образом, с 2013 г. в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных кооперативов будут включаться следующие ее формы: бухгалтерский баланс; отчет о целевом использовании средств; приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения в виде таблиц и справок) и аудиторское заключение.

Рассмотрим подробнее особенности формирования показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности в кредитных кооперативах.

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, информируя пользователей о хозяйственных средствах и их источниках.

Особенности формирования показателей по соответствующим статьям бухгалтерского баланса кредитного кооператива на отчетную дату проиллюстрированы в Табл. 1.

Формирование показателей бухгалтерского баланса
(в разделах «Оборотные активы» и «Краткосрочные обязательства»)
Таблица 1
Наименование статьи баланса
Источник информации
Дебиторская задолженность
Сальдо по счетам расчетов: на сумму задолженности по начисленным процентам по предоставленным займам и операциям с прочими вложениями.
Денежные средства
Сальдо по счетам учета денежных средств: при наличии денежных средств и денежных документов.
Финансовые вложения
Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения»: на сумму предоставленных займов, вложений в ценные бумаги и депозитные вклады.
Заемные средства
Сальдо по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: на сумму задолженности перед пайщиками и сторонними организациями по полученным кредитам и займам.
Кредиторская задолженность
Сальдо по счетам расчетов: на сумму задолженности по начисленным процентам, но не уплаченным пайщикам по договорам передачи личных сбережений (договорам займов).

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, согласно рекомендации Минфина РФ в приказе № 66н, вместо показателей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредитные кооперативы могут формировать показатели, представленные в Табл. 2.

Показатели, включенные в раздел «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса кредитного кооператива

Таблица 2
Наименование статьи баланса
Источник информации
Паевой фонд
Сальдо по счетам учета паевого и неделимого фондов.
Целевой капитал
Сальдо по счету учета фонда финансовой взаимопомощи.
Целевые средства
Сальдо по счету учета целевых поступлений.
Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества
Сальдо по счету учета добавочного капитала (83 «Добавочный капитал»).
Резервный и страховой фонды
Сальдо по счетам учета резервного и страхового фондов.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от предпринимательской деятельности
Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности кредитного кооператива за отчетный период. По сути, он отражает финансовые результаты деятельности кредитного кооператива за отчетный период: размеры и структуру доходов и расходов, сформированную прибыль, налог на прибыль, предполагаемый размер паенакоплений (паев).

Кредитные кооперативы, могут не составлять отчет о финансовых результатах, т.к. являются некоммерческими организациями и не преследуют цели извлечения прибыли (п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ [3]).

Информация о доходах и расходах, финансовом результате деятельности кредитного кооператива, сформированная в отчете о прибылях и убытках по данным бухгалтерского учета, представлена показателями в Табл. 3.

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках кредитного кооператива на основе данных бухгалтерского учета
Таблца 3
№ п/п
Наименование статьи
Источник информации
1
Проценты к уплате
Данные по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» - на сумму процентов, начисленных к уплате по личным сбережениям и привлеченным денежным средствам.
2
Проценты к получению
Данные по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» - на сумму процентов, начисленных к получению от пайщиков по предоставленным займам.
3
Прочие доходы
Кредитовый оборот по счету 91.1 «Прочие доходы» (кроме п. 1) - на сумму поступлений от прочих операций, не связанных с осуществлением уставной деятельности.
4
Прочие расходы
Дебетовый оборот по счету 91.2 «Прочие расходы» (кроме п. 2) - на сумму расходов от прочих операций, не связанных с осуществлением уставной деятельности.
5
Прибыль до налогообложения
Сальдо по счету 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
6
Текущий налог на прибыль
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Налог на прибыль».
7
Прочие налоги
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 субсчета «Единый налог по УСН» или «Налог на прибыль».
8Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаРазница между пп. 5 и 6 (7).

Состав доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках кредитного кооператива определяется сметой доходов и расходов и требованиями бухгалтерского законодательства РФ (ПБУ 9/99 [5] и ПБУ 10/99 [6], приказом Минфина РФ № 66н [9]).

Отчет об изменениях капитала расшифровывает раздел 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса и отчет о прибылях и убытках, а также отражает изменения в течение отчетного периода фондов кредитного кооператива, формирование и использование различных специальных резервов.

Отчет о движении денежных средств сводится к уточнению отчета о прибылях и убытках и пояснению статей денежных средств, представленных в бухгалтерском балансе.
В отчете не показывается перевод денежных средств или их эквивалентов из одной формы в другую, так как это приведет к удвоению потока. Не является денежным потоком перевод денег в денежные эквиваленты (их приобретение) и поступление денег от погашения этих эквивалентов.

Например, кредитный кооператив поместил деньги на краткосрочный депозит. Затем он был закрыт, деньги вернулись на расчетный счет с процентами. В отчете о движении денежных средств отражаются только начисленные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51 «Расчетные счета) на депозит (счет 55 «Специальные счета в банках») и обратно в отчете не показывается.

Составление отчета о движении денежных средств, в соответствии с ПБУ 23/2011, заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности [8].

Движение денежных потоков в кредитном кооперативе может быть приведено в разрезе трех видов деятельности:

1) текущей деятельности, движение средств по которой является результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли;
поступления от сдачи имущества в аренду и другие доходы;
платежи поставщикам материалов, работ и услуг;
оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам;
уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;
поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

2) инвестиционной деятельности, связанной с движением объектов внеоборотных активов и обеспечивают денежные поступления в будущем:
платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию объектов внеоборотных активов, в том числе расходы на НИОКР или их продажу;
уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;
платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств;
предоставление займов другим лицам и их возврат;
поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

3) финансовой деятельности, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, величина заемных средств (поступления от обращения ценных бумаг, предоставления другими организациями займов, погашения заемных средств и т.д.):

уплата начислений на паевые взносы и иных платежей по распределению доходов кредитного кооператива в пользу членов (пайщиков);

получение (возврат) кредитов и займов от других лиц.

В отчете о целевом использовании полученных средств кредитного кооператива предусмотрены следующие показатели:

1. Поступило средств:
     1.1. Паевые и добровольные (паевые) взносы.
     1.2. Вступительные взносы.
     1.3. Членские и добровольные (членские) взносы.
     1.4. Целевые взносы.
     1.5. Добровольные имущественные взносы и пожертвования.
     1.6. Доходы от деятельности, не связанной с уставной, и пр.

2. Использовано средств:
     2.1. Расходы по операциям, связанным с оказанием финансовой взаимопомощи.
     2.2. Расходы на целевые мероприятия, в том числе социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров, и иные мероприятия.
     2.3. Расходы на содержание аппарата управления, в т.ч. расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления), выплаты, не связанные с оплатой труда, расходы на служебные командировки и деловые поездки, содержание помещений (кроме ремонта), зданий, автомобильного транспорта и иного имущества, ремонт основных средств и иного имущества.
     2.4. Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества
    
2.5. Прочие расходы.

При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

К пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитного кооператива относятся: Федеральная служба по финансовым рынкам; Росфинмониторинг; саморегулируемая организация кредитных кооперативов; Общее собрание пайщиков; контрольно - ревизионный орган (комитет по контролю); аудиторская организация; налоговый орган; статистический орган.

Кредитными кооперативами на основании запроса Федеральной службы по финансовым рынкам (федеральный уполномоченный орган исполнительной власти), предоставляется финансовая (бухгалтерская) отчетность, предусмотренная законодательством РФ о бухгалтерском учете, в целом или отдельные данные из нее.

Кредитные кооперативы должны сообщать в Росфинмониторинг обо всех операциях при условии, что сумма ее равна или превышает 600000 рублей, либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600000 рублей, или превышает ее, о которых им стало известно в ходе осуществляемой деятельности, в том числе об операциях, связанных с зачислением денежных средств на счет (вклад) или списании денежных средств со счета (вклада) юридического лица в случае, если операция по указанному счету (вкладу) не производилась с момента их открытия [2].

В соответствии со ст. 35 Закона № 190-ФЗ кредитные кооперативы объединяются в саморегулируемые организации с целью регулирования и контроля деятельности кредитных кооперативов, являющихся их членами, а также в целях представления и защиты интересов членов саморегулируемых организаций [1].

Кредитные кооперативы, число членов которых превышает 5 тысяч физических и (или) юридических лиц, кредитные кооперативы второго уровня, а также кредитные кооперативы, не вступившие в члены саморегулируемой организации кредитных кооперативов, предоставляют в федеральный орган исполнительной власти финансовую (бухгалтерскую) отчетность [1].

Кредитные кооперативы обязаны предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (п. 1 ст. 18 Закона № 402-ФЗ [3]).

Руководство информирует членов кредитного кооператива (пайщиков) о финансовых результатах за год, о финансовом положении кооператива, о порядке распределения доходов на паенакопления (паи) и т.д. Отчет должен быть подтвержден актом контрольно-ревизионного органа (комитета контроля), а по требованию законодательства РФ и аудиторским заключением.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная по состоянию на 31 декабря отчетного года, утверждается общим собранием пайщиков в течение 6 месяцев следующих после окончания отчетного года. Перед общим собранием членов кредитного кооператива (пайщиков) администрация отчитывается после сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы.

В заключении хочется отметить, что процесс формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности базируется на использовании и интерпретации элементов учетной базы данных в соответствии с целями ее составления и требованиями к раскрытию информации в ней.


Список литературы:

1. Федеральный закон «О кредитной кооперации» № 190-ФЗ от 18 июля 2009 г.
2. Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» № 115-ФЗ от 07 августа 2001 г.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 22 ноября 2011 г.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 43н от 06 июля 1999 г.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет доходов организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 32н от 06 мая 1999 г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 33н от 06 мая 1999 г.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Утверждено приказом Минфина РФ № 107н от 06 октября 2008 г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Утверждено приказом Минфина РФ   № 11н от 02 февраля 2011 г.
9. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утверждено Приказом Минфина РФ № 66н от 22 июля 2003 г.
10. Проект Федерального закона «О регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности» № 247813-4.



Скачать текст в электронном виде.





Имя атора: А.Г. Соколова
E:mail автора:
Сылка на источник:


Теги материала: Мнение специалистов




Список похожих материалов:

html-cсылка на публикацию
BB-cсылка на публикацию
Прямая ссылка на публикацию


Комментарии:
Для клиентов
Теги
Поиск