Каталог статей Мнение специалистов Учетная политика
Интересные новости федерации МФО
Интересные статьи

КАК ОТЛИЧИТЬ КРЕДИТНЫЕ КООПЕРАТИВЫ ОТ ФИНАНСОВЫХ ПИРАМИД?

Просмотров: (18162) 12.01.2012

Cеминар-тренинг "Работа с проблемными займами в кредитных кооперативах"

Просмотров: (17850) 21.01.2012

Межрегиональный форум «Унификация деятельности кредитных кооперативов»

Просмотров: (15103) 21.01.2012

Республика Карелия конференция "Партнерство и социальная ответственность КК в РФ"

Просмотров: (14712) 21.01.2012

Микрофинансирование год спустя

Просмотров: (14337) 13.01.2012

«СУДЫ НАСТУПАЮТ И ВЫИГРЫВАЮТ?»

Просмотров: (8034) 20.01.2012

Уфа - Круглый стол «Административные лабиринты бизнеса»

Просмотров: (7676) 20.01.2012

Конкурс «Российские премии Фонда Citi в области микропредпринимательства» Поздравляем ПК ОВК «ФИНПО»

Просмотров: (7401) 29.03.2012

Кредитные кооперативы стали обманывать вкладчиков несуществующей страховкой государства

Просмотров: (6515) 16.01.2012

Новые законы 2013 года

Просмотров: (6017) 20.01.2013

Интересные мнения и рассуждения

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В КРЕДИТНЫХ КООПЕРАТИВАХ

Просмотров: (20023) 05.05.2012

ПРАВИЛА ОТРАЖЕНИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ КПК В РЕГИСТРАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Просмотров: (19358) 06.03.2012

Порядок отражения денежных средств и денежных эквивалентов в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Просмотров: (9654) 05.06.2012

План Счетов КПК

Просмотров: (6175) 06.03.2012

Мнение по вопросу уплаты налога на прибыль кредитными кооперативами 2007

Просмотров: (5636) 06.03.2012

Обращение по обсуждению проекта плана счетов и правил отражения активов и обязательств КПК

Просмотров: (3746) 06.03.2012

Заключение по итогам круглого стола «Налогообложение КПК» 2008

Просмотров: (3564) 06.03.2012

Ужесточать регулирование микрофинансового сектора нужно, не уничтожая его

Просмотров: (3383) 30.01.2013

Коммерческие банки всерьез задумываются о сотрудничестве с коллекторами

Просмотров: (3382) 21.01.2013

Случайные статьи

Что делать, если ваш кредит продали

Просмотров: (1604) 17.02.2014

Для займов до зарплаты наступили банковские времена

Просмотров: (1485) 30.04.2013

Микрофинансирование год спустя

Просмотров: (14337) 13.01.2012

Банкиры просят сохранить «нулевые» кредитные истории

Просмотров: (2173) 26.02.2014

Доклад на Межрегиональной конференции «Партнерство и социальная ответственность КК в России и Карелии

Просмотров: (3001) 16.02.2012

Семинар-тренинг "Организация внутреннего контроля в КПК"

Просмотров: (3909) 30.10.2012

Как указывать в договоре займа полную стоимость кредита

Просмотров: (4967) 11.02.2014

Отчет о проведении семинара-тренинга 05-06 апреля 2012г в г. Чебоксары "Работа с проблемными займами"

Просмотров: (3742) 10.04.2012

Правительство намерено ввести НДФЛ на прибыль превышающую 1 млн рублей

Просмотров: (1809) 15.01.2013

ЦБ обсуждает с микрофинансовыми организациями изменение формулы полной стоимости кредита

Просмотров: (1689) 11.02.2014



Мнение по вопросу уплаты налога на прибыль кредитными кооперативами 2007

Версия для печати


Является ли плательщиком налога на прибыль (далее «НП») кредитный кооператив, осуществляющий только уставную деятельность - привлечение и размещение денежных средств среди своих членов, действующий по классической схеме (направление всех полученных средств на осуществление уставной деятельности)?

Рассмотрим данный вопрос с учетом действующего законодательства в России. Основными законами регулирующими данный вопрос являются Налоговый и Гражданский Кодексы РФ (далее «НК» и «ГК» соответственно).

Так как вопрос касается налогов. То необходимо в первую очередь обратится к Налоговому кодексу как основному правовому акту законодательства о налогах и сборах (ст.ст.1,4,6 НК).

Согласно ст.17 НК налог считается установленным, в случае наличия всех элементов налогообложения (далее «н/обл.»), основными из которых являются субъект и объект н/обл).

Для того чтобы стать налогоплательщиком (субъектом н/обл.) конкретного налога необходимо совершение налогоплательщиком объективных действий, приводящих к образованию объекта н/обл.

До принятия гл.25 НК, порядок уплаты налога на прибыль регулировался Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В п.1 ст.1 говорилось: «Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации.., осуществляющие предпринимательскую деятельность».

В соответствии со статьей 2 ГК (абз.3 п.1): «…предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли... лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».

Обратимся к статье 247 НК РФ «Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, признается прибыль, полученная налогоплательщиком».

Прибылью (по НК) признается: доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.247 НК).

Т.е. Налоговый кодекс не изменил основные элементы налогообложения по НП, а всего лишь сместил акцент с субъекта на объект (что более правильно с правовой точки зрения).

Исходя из смысла ст. 252 "Абз.2 п.1 «Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

Согласно статьи 41 НК РФ «Доходом признается экономическая выгода, в денежной или натуральной форме».

Понятие «экономической выгоды» и более развернутое понятие «доход», дано в пункте 2 ПБУ 9/99 "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ": «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Т.е. понятие экономической выгоды объединяет два обязательных условия:
     - поступление активов;
     - рост капитала после погашения обязательств.

Т.к. налоговым кодексом членские и паевые взносы прямо исключены из понятия дохода формирующего прибыль (п.2 ст.252 НК), дадим юридическую оценку и определим природу получаемых по займам процентов.

Тем более, что основной спор и точка зрения ФНС и части специалистов кредитных кооперативов, что доходом кредитного кооператива являются именно получаемые по займам проценты, так как об этом прямо говорится в статье 250 (п.6) НК – «внереализационными являются доходы: - в виде процентов по договорам займа».

Являются ли платежи в кооперативе за пользование заимствованными средствами процентами в понимании НК?

Для того чтобы дать ответ на данный вопрос необходимо дать юридическую оценку понятия займа и процентов в понимании Закона «О КПКГ» и Налоговом Кодексе.

Для чего вновь обратимся к понятию «проценты».

Согласно НК «Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход» (ст.43 НК РФ).
Так как доход (как экономическая выгода) является основой прибыли, то кооператив по природе не может его получать от основной деятельности в силу своей некоммерческой природы, в силу ст.ст.2, ст.50 ГК РФ.
Законодатель четко провел грань, что деятельность направленная на извлечение прибыли, может осуществляться только «…лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке» (абз.3.п.1 ст.2 ГК). «…преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности…» должны быть коммерческими организациями, «…не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели…» некоммерческими (п.1 ст.50 ГК).

Соответственно некоммерческая организация, включая и потребительский кооператив (ст.116 ГК), по природе не может иметь основной целью деятельность, направленную на извлечение прибыли (дохода). Что в противном случае, нарушало конструкцию юридического лица как субъекта гражданского оборота.

Доводы, что не сама выдача займов является предпринимательской деятельностью, а получение процентов, поскольку - это служит достижению целей, ради которых создан кооператив, ссылаясь на п.2 ст.24 Закона «О НКО»: «Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана», противоречат самой логике презумпции возмездности договоров займов: «Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа» (п.1 ст.809 ГК) и аналогичной статьей 17 Закона «О КПКГ» - «Договор займа может быть беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда договор заключен на сумму, не превышающую размера, предусмотренного статьей 809 ГК».

Из конструкций данных статей видно, что проценты являются составляющим и одним из основных элементов договора займа.  

Соответственно, если проценты признаются полученными от предпринимательской деятельности, то и предоставление займов является предпринимательской деятельностью.

Исходя из анализа действующего законодательства регулирующего данные и сходные правоотношения, регулируемые прямо или по аналогии, можно однозначно сделать вывод, что платежи в кооперативе за пользование заимствованными средствами не могут являться доходом и процентами в понимании НК - как исходя из юридической природы процентов, так и из экономической.

Цель получения процентов – получение дохода.

Целью получения платежей за пользование пайщиками-заемщиками заимствованными средствами взятыми в кооперативе – компенсация затрат произведенных кооперативом по выдаче и возврату займа, (выплата компенсации по личным сбережениям и затраты административного аппарата по его обслуживанию).

Именно поэтому во многих кооперативах платежи за заемные средства и называется «компенсация», а не потому, что кооперативы пытаются «спрятать (замаскировать)» проценты.

Слово «компенсация» в Налоговом Кодексе РФ встречается более сорока раз. При чем по анализу употребления этого слова в НК можно сделать вывод, что компенсация:
      - это не доходы: «В расходы налогоплательщика включаются также суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами…». Абз.2 п.7 ст.214.1 НК РФ,
      - это не расходы (в понимании НК): «…средства, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах» п.п.12 п.1 ст.251 НК РФ;
      - это не просто выплаты в чью-то пользу, «Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия,.. а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством» п.1 ст.217 НК РФ;
      - это средства идущие исключительно на возмещение (восполнение) понесенных потерь: «суммы, уплаченные учредителем доверительного управления доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами…». Абз.2 п.7 ст.214.1 НК РФ.

Понятие компенсации (возмещения), аналогичное данному в НК содержится и в ГК - «Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение.., а также на возмещение необходимых расходов» (ст.1023 ГК). «Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором: – возмещать поверенному понесенные издержки» (п.2 ст.975 ГК).

Понятие «компенсации» данное как в НК так и в ГК полностью соответствует по своей природе платежу за пользование заимствованными средствами, получаемыми пайщиками в кооперативе.

Соответственно в закон «О кредитных потребительских кооперативах граждан» необходимо внести изменение, в статью 3 «Основные понятия» внести понятие «компенсация (или компенсационные взносы /платежи/)» и заменить в тексте закона слово «проценты» на слово «компенсация (или компенсационные взносы /платежи/».

Проблема не в самом слове, а в его реальном содержании. Так же как с использованием слова заем. В общепринятом понимании заем это передача денег во временное пользование. Но при употреблении этого слова, «упускается» главное, что это не просто передача денег, а передача в собственность (п.1 ст.807 ГК). Второе, договор займа является односторонней сделкой (абз.2 п.1 ст.807), по которой займодавец имеет только права, а заемщик только обязанности.

В юриспруденции это называется «гипотезой нормы права» /объективные действия при которых она реализуется/. Если гипотеза полностью не реализуется, то и предмет данной сделки отсутствует. А элементы предмета данной сделки смешаны с элементами других предметов сделки (смешанный договор). Для примера. Вы заключаете договор аренды жилого помещения для своего работника, однако Вы будете руководствоваться как общими нормами договора Аренды, так и нормами договора найма жилого помещения, т.е. в одном действии (снять помещение для своего работника) будут задействованы элементы из двух видов договоров, которые охватывают данные правоотношения.

«По договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги…» (п.1 ст.807 ГК РФ). «Личные сбережения членов кредитного потребительского кооператива, привлекаемые в фонд финансовой взаимопомощи, не являются собственностью кредитного потребительского кооператива и не обременяются исполнением его обязательств» (ст.14 Закона О КПКГ). «Личные сбережения - денежные средства, переданные членом кредитного потребительского кооператива граждан кредитному потребительскому кооперативу граждан на основании договора для использования в соответствии с целями деятельности кредитного потребительского кооператива граждан (аб.3 ст.3 Закона О КПКГ).

Также правоотношения пайщика и кооператива не могут быть односторонними, у обоих есть права и обязанности и если договор возникает из правоотношения пайщик и кооператив он не может односторонним, так как регулируется в первую очередь Уставом, другими внутренними актами кооператива, являющихся формулярами договора присоединения (ст.428 ГК), а сам договор о предоставлении заемных средств является лишь соглашением о присоединении к основному договору присоединения, элементы которого присутствуют в различных договорах (поручения, агентский, доверительного управления, простого товарищества и ряда других).

Поэтому договор между кооперативов и пайщиком по заимствованию им денег из кооператива должен оговаривать и(или) содержать нормы предусмотренные внутренними актами кооператива и элементы договоров регулирующих сходные правоотношения. Соответственно необходимо использовать нормы статьи 421 ГК - свобода договора и возможность использования различных договоров (смешанный договор), как предусмотренных так и не предусмотренных законом.

Следуя логике, что Кредитный кооператив создается гражданами «…для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи» (п.1 ст.4 Закона «О КПКГ»), для чего «В кооперативе…обязательном порядке создается фонд финансовой взаимопомощи» (п.1 ст.16 Закона О КПКГ) логично, что и договор объединяя различные элементы должен называться «договор временной (возвратной) финансовой помощи».
Соответственно в закон «О кредитных потребительских кооперативах граждан» необходимо внести изменение, в статью 3 «Основные понятия» внести понятие «договор временной (или возвратной) финансовой помощи» и заменить в тексте закона слова договор займа на слова «договор временной (или возвратной) финансовой помощи».

Хотя суть дела не в названии. Есть предложение (А.В. Щипотьева) назвать данный договор договором кооперативного управления. Тоже вариант. Правда, он предлагает включить туда элементы договора передачи, как личных сбережений так и заемных средств, т.е. объединить оба вида договора. Я не сторонник данного предложения, так как это усложнит на практике работу с договорами как юридически так и технически (договоров личных сбережений заключается на порядок меньше, зачем пайщику-заемщику передавать договор, «загруженный» условиями передачи личных сбережений /лишний объем, для чтения, требуется для изготовления такого договора больше бумаги, тонера/, дополнительные проблемы при судебном разбирательстве и т.д.).

В качестве аргумента необходимости внесения изменений в Закон «О КПКГ», в части касающейся понятий договорных правоотношений передачи заемных средств и природы платежей за них, можно привести пример, что именно в силу специфики взаимоотношений пайщиков и кооператива, законодатель передал право на создание конструкции договора (использование элементов различных видов договоров) самому кооперативу (15 Закона «О КПКГ»).

Законодатель определил лишь обязательное включение кооперативом в данную конструкцию существенных условий предусмотренных п.2. ст.15 Закона «О КПКГ». В иных законодательных актах, в т.ч. в ГК, данный вид договора не предусмотрен.

Так же, в законе «О КПКГ» в отношении данного договора (передачи личных сбережений), предусмотрено такое понятие как «плата» (а не проценты) (п.3 ст.15 Закона «О КПКГ», то есть учтена особая (свойственная только данным отношениям) природа данного платежа, в то время, опять же, ни где в иных законодательных актах такого понятия нет.

Логично, что законодатель также должен передать самому кооперативу право на конструирование договорных правоотношений по передаче заемных средств, определив лишь существенные условия, необходимые для включения в данный вид договора. Соответственно, в законе должна быть определена природа платежей за данные заемные средства, как существенного элемента данного договора (пунктом 3 ст.17 Закона «О КПКГ» предусмотрена по общему правилу возмездность договора, т.е. включение в договор условия о процентах /в случае отличия их размера от банковской ставки ЦБ РФ/).

FMFO.RU



Имя атора: Койков Н.А.
E:mail автора: info.tiko@bk.ru
Сылка на источник:


Теги материала: Мнение специалистов, Койков Н.А, Кооперативы




Список похожих материалов:

html-cсылка на публикацию
BB-cсылка на публикацию
Прямая ссылка на публикацию


Комментарии:
Для клиентов
Теги
Поиск